Налог с дивидендов учредителя ооо

НДФЛ с дивидендов в 2021 — 2022 году

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых после 31.12.2020, рассчитывается с учетом двух нововведений:

1. прогрессивной ставки налога (для получателей дивидендов — налоговых резидентов РФ);
2. нового порядка зачета налога на прибыль в счет НДФЛ.

Какие сроки выплаты дивидендов в 2021 — 2022 году, узнайте здесь.

Дивиденды и ставка НДФЛ 15%

Дивиденды налоговым резидентам РФ облагаются НДФЛ:

• по ставке 13% — с налоговой базы в пределах 5 млн руб.;
• по ставке 15% — с превышения налоговой базой суммы 5 млн руб.

Важно! Налоговая база по дивидендам определяется обособленно от других доходов физлица. То есть ставку 15% не нужно применять до тех пор, пока не наберется 5 млн рублей именно дивидендов. Если помимо дивидендов физлицу выплачиваются другие доходы, база и НДФЛ по ним рассчитываются отдельно.

Для нерезидентов ставка с любой суммы дивидендов составляет 15%, если иные ставки не предусмотрены соглашениями об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

Зачет налога на прибыль в счет НДФЛ

Данный порядок касается тех организаций, которые не только платят, но и сами получают дивиденды. Уплаченный с полученных дивидендов налог на прибыль они могут зачесть в счет НДФЛ, подлежащего удержанию с дивидендов, выплаченных физлицу — резиденту РФ:

НДФЛ = Дивиденды физлицу х ставка НДФЛ – НнП к зачету.

Эта возможность была и раньше, но с 2021 года (в отношении дивидендов за любые периоды, выплаченных после 31.12.2020) несколько изменился расчет суммы к зачету. Определяется она по формуле:

НнП к зачету = БЗ х 13%.

При этом БЗ — это база для зачета, которой является наименьшая из величин:

• сумма доходов от долевого участия организации, в отношении которой исчислен указанный налог на прибыль;
• произведение показателей К и Д2.

К = Дивиденды, начисленные физлицу / Дивиденды, начисленные всем получателям;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных организацией в текущем и предшествующих отчетных (налоговых) периодах, которая определяется в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды, от КонсультантПлюс
ООО приняло решение о распределении прибыли в размере 2 500 000 руб. следующим участникам общества:
физическому лицу, которое является резидентом РФ, — в размере 500 000 руб.;
российской организации — в размере 2 000 000 руб.
Другая организация, в которой участвует ООО, начислила ему дивиденды в размере 1 000 000 руб. С них был удержан налог на прибыль у источника выплаты в сумме 130 000 руб. Размер дивидендов, полученных ООО, составил 870 000 руб. (1 000 000 руб. — 130 000 руб.).
Других дивидендов в отчетном году ООО не получало. Ранее полученные дивиденды были учтены при определении сумм налога, подлежащих удержанию из доходов участников, в прошлых периодах.
НДФЛ с дивидендов физического лица был рассчитан следующим образом:…
Посмотреть расчеты можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.

Если дивиденды выплачиваются физлицу — нерезиденту, указанный зачет не производится, то есть НДФЛ рассчитывается по формуле:

НДФЛ = Дивиденды физлицу х ставка НДФЛ.

Какую отчетность сдавать по дивидендам, мы рассказали здесь.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

НДФЛ с дивидендов. Примеры исчисления и отражение в отчетности

Правила расчета НДФЛ с дивидендов в случаях, если компания получает дивиденды и если не получает. Как отразить дивиденды в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ — читайте в статье.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Расчет НДФЛ с дивидендов

При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).

Порядок расчета налога с дивидендов зависит от того, получает ли ваша компания дивиденды от других организаций.

Ситуация 1. Ваша компания не получает дивидендов

В этом случае налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):

Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама не получает дивидендов

ООО «Альфа» выплатило своему участнику Иванову А.А. дивиденды в сумме 4 000 000 руб.

При их выплате удержан НДФЛ в сумме 520 000 руб. (4 000 000 руб. x 13%), участнику перечислено 3 480 000 руб. (4 000 000 руб. — 520 000 руб.).

Ситуация 2. Ваша компания сама получает дивиденды

Если вы получаете только дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, НДФЛ можно рассчитывать так же, как в Ситуации 1.

В остальных случаях для расчета налога вам потребуются следующие показатели (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2016 № 03-04-06/60108):

1. сумма дивидендов, начисленная всем участникам, — величина «Д1»;
2. сумма дивидендов, полученных вашей компанией, — величина «Д2». В нее включаются дивиденды, которые:

• не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
• ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченных вами дивидендов.

Чтобы рассчитать НДФЛ, действуйте так:

Рассчитайте вычет по НДФЛ по формуле:

Рассчитайте налог с дивидендов, начисленных участнику, по формуле:

Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды

ООО «Альфа» принадлежат доли в уставных капиталах:

• ООО «Гамма» — 100% (ООО «Альфа» владеет этой долей пять лет);
• ООО «Дельта» — 30%.

ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» — в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам.

ООО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 4 000 000 руб., в т.ч.:

• Иванову А.А. — 1 600 000 руб.;
• ООО «Бета» — 2 400 000 руб.

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову А.А., рассчитывается так:

1. вычет по НДФЛ с дивидендов составляет 600 000 руб. (1 600 000 руб. / 4 000 000 руб. x 1 500 000 руб.). Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
2. НДФЛ с дивидендов составит 130 000 руб. ((1 600 000 руб. — 600 000 руб.) x 13%). Участник получает 1 470 000 руб. (1 600 000 руб. — 130 000 руб.).

НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Уплатить налог, удержанный ООО с выплаченных участникам дивидендов, надо не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отражение дивидендов в справке 2-НДФЛ

Организации, которые выплачивают дивиденды физлицам, должны представить на них справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сумму выплаченных дивидендов надо отразить в разд. 3 справки с указанием ставки налога — 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов — «1010».

Если при расчете НДФЛ вы учитывали дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке разд. 3, где вы указали сумму дивидендов, укажите сумму вычета с кодом «601». Если вычет не предоставлялся, то в графе «Сумма вычета» поставьте «0» (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

Указывать вычет по НДФЛ с дивидендов в разд. 4 не надо (разд. VI Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

Если помимо дивидендов вы выплачивали участнику другие доходы, облагаемые по ставке 13%, в т.ч. зарплату, укажите дивиденды вместе с другими доходами. Заполнять по дивидендам отдельные разд. 3 и 5 не надо (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4272@).

Отражение дивидендов в 6-НДФЛ

Дивиденды нужно отразить в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражаются.

В разд. 1 укажите:

• в строках 020 и 025 — всю сумму дивидендов, выплаченных в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
• в строке 030 — вычет с дивидендов, если он применялся;
• в строках 040, 045 и 070 — НДФЛ с дивидендов.

В разд. 2 в отдельном блоке строк 100 — 140 покажите все дивиденды, выплаченные в один день, указав:

• в строках 100 и 110 — дату выплаты;
• в строке 120 — следующий рабочий день после выплаты;
• в строках 130 и 140 — дивиденды вместе с НДФЛ и удержанный налог.

Особенность. Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день отчетного периода, в разд. 2 не показывайте. Отразите их в разд. 2 за следующий квартал (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Налог с доходов учредителей (акционеров)

Если бизнес успешен, то он приносит своим владельцам доход. Но, как и с любого дохода, учредители компании, получившие дивиденды, должны заплатить налог. Размер уплаченного налога зависит не только от суммы дохода, но и от его получателя. Иными словами, учредители – российские налоговые резиденты и иностранные компании будут платить налог по разным ставкам.

В случае если получателем дохода от бизнеса является учредитель – гражданин, то налоговая ставка составляет 13% от суммы выплаченного ему дохода. Данная ставка применяется, если гражданин является налоговым резидентом. Если же он не является таковым, то есть свыше полугода проживает за пределами России, то налоговая ставка равняется 15%. Согласно Налоговому кодексу при выплате компанией дохода, в том числе дивидендов, в пользу граждан, данная организация выполняет обязанности налогового агента. То есть она должна самостоятельно рассчитать НДФЛ и самостоятельно заплатить его из суммы дохода. Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация планирует выплатить своему участнику-физическому лицу дивиденды в размере 100 тысяч рублей. Данный учредитель 10 месяцев в году проводит за пределами нашей страны. Соответственно, для целей уплаты налогов он не признаётся налоговым резидентом. В результате ставка НДФЛ, применимая к доходам данного лица составит не 13%, а 15%. Компания должна уплатить налог с доходов в размере 15 тысяч рублей и в этот же день перечислить своему учредителю оставшуюся после уплаты налога сумму в размере 85 тысяч рублей. Таким образом, налог платиться с дохода учредителя, но фактическую уплату налога осуществляет компания, а не гражданин.

Теперь поговорим про ситуацию, когда учредителем бизнеса является не человек, а другая компания. В этом случае предприятие, выплачивающее дивиденды, также является налоговым агентом и должно самостоятельно исчислять и платить налог с дивидендов.

Если получателем дивидендов является российская компания, то налоговая ставка по налогу с дивидендов составляет 13%. В случаях, когда получатель дивидендов – это иностранное предприятие, ставка налога составляет 15%. Однако закон предусматривает ситуации, в которых налог с дивидендов не платится по причине применения нулевой ставки. Первый случай – это получение дивидендов российской компанией, которая не менее 1 года владеет не менее чем 50%-ным вкладом (долями) в уставном или складочном капитале выплачивающей дивиденды организации. Второй случай применяется, когда дивиденды получает международная холдинговая компания, которая не менее 1 года владеет не менее чем 15%-ным вкладом (долями) в уставном или складочном капитале выплачивающей дивиденды организации. Международная холдинговая компания – это иностранная организация, которая сама себя признала налоговым резидентом России и платит налоги по российским правилам.

Так же стоит отметить, что при определении налоговой ставки и размера налогов с дивидендов не имеет значение система налогообложения, которую применяет компания-получатель дохода или компания, выплачивающая дивиденды. Говоря простым языком, даже если компания, применяющая УСН, будет выплачивать дивиденды другой компании, применяющей ЕНВД, налог с дивидендов платится по вышеуказанным правилам, несмотря на то, что обе организации освобождены от уплаты налога на прибыль.

Говоря о налогообложении дивидендов, получаемых иностранными компаниями, нельзя не упомянуть о международных соглашениях об избежании двойного налогообложения. Россия заключила с некоторыми странами двусторонние соглашения, цель которых сводится к недопущению двойного налогообложения. Например, в сделке между российским покупателем и иностранным заказчиком налог платится не по правилам местного законодательства, а в соответствии с положениями соглашения. Таким образом, если текст подобного соглашения противоречит нормам российского Налогового кодекса, применению подлежат правила этого соглашения. Также данные соглашения могут предусматривать специальные ставки при расчёте налога с дивидендов. Иногда данные ставки ниже тех, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Международные соглашения могут предусматривать специальные требования, при соблюдении которых возможно применение пониженных налоговых ставок.

Также хочется немного обсудить случаи, когда проценты по займу признаются дивидендами. Об этом подробно написано в статье 269 Налогового кодекса. Эта норма регулирует вопрос контролируемой задолженности. Задолженность становится контролируемой, если она возникает в одном из следующих случаев:

• перед зарубежным предприятием, владеющим как минимум пятой частью от уставного капитала российского предприятия-должника;
• перед отечественной фирмой, которая считается аффилированным лицом данного зарубежного предприятия;
• перед отечественной фирмой, по задолженности которой зарубежная фирма или её аффилированный объект обеспечивают исполнение кредитного обязательства с помощью поручительства, предоставления гарантии или иными способами.

При этом долг должен в троекратном размере превосходить разность между суммой активов и обязательств должника (российской компании). Если задолженность меньше указанного значения, то она не может быть контролируемой.

Особенность контролируемой задолженности в том, что расходы в виде уплаты заёмных процентов подлежат учёту у заёмщика только в размере предельных процентов. Эти проценты рассчитываются по особой формуле с применением специального коэффициента капитализации. Говоря простым языком, в состав расходов заёмщик сможет включить не все проценты по контролируемой задолженности, а только те, которые не превышают норматив, рассчитанный специально для этой задолженности. Но как же быть, когда проценты, рассчитанные по договору, превышают размер предельных процентов? Ответ на этот вопрос содержится в статье 284 Налогового кодекса. В ней указано, что в случае, когда проценты по контролируемой задолженности превышают предельные проценты, разница приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль по ставке 15%.

Мы рассмотрели теоретические аспекты налогообложения дивидендов учредителей. Теперь попробуем разобрать на конкретном примере ситуацию, когда обычный договор займа инспекторами может признаваться скрытой выплатой дивидендов, что повлечёт начисление недоимки, пени и штрафа.

В качестве примера возьмём для анализа известное дело с участием акционерного общества «Каширский двор – Северянин». Налогоплательщик получил процентный займ от австрийской компании «А». Сумма займа была существенной для налогоплательщика и составляла 303 миллиона евро. Вся деятельность займодавца контролировалась другой австрийской компанией «Б». Эта компания «Б» косвенно владела 100% акций кипрской компании «В». В свою очередь, данная кипрская организация являлась единственным акционером налогоплательщика. В ходе налоговой проверки инспекция посчитала полученный акционерным обществом займ контролируемой задолженностью. При этом было установлено, что проценты по договору были включены с состав расходов в полном объёме, тогда как они превышали сумму предельных процентов. Как итог – налоговики сверхнормативные проценты посчитали дивидендами и начислили недоимку. При расчёте налога с этих дивидендов инспекция применила ставку 10%, предусмотренную соглашением между Россией и Австрией об избежании двойного налогообложения. Налогоплательщик оспаривал решение налогового органа о начислении недоимки, пени и штрафа. В основу своих доводов «Каширский двор – Северянин» положил утверждение, что в силу международного соглашения акционерное общество имеет все основания для применения налоговой ставки в размере 5% при выплате заёмных процентов, которые в ходе налоговой проверки были переквалифицированы в дивиденды. В указанном международном соглашении право на применение этой ставки зависит от факта инвестиции иностранного участника в капитал российской организации, которая платит дивиденды. При этом минимальный размер инвестиций, необходимых для применения пониженной пятипроцентной ставки также предусмотрен в тексте данного соглашения. Инспекция считала, что применять эту пониженную ставку нельзя, так как инвестиций в капитал российской компании не было, а был только займ.

Разрешая спор, суды посчитали, что российская компания неправомерно включила в расходы сумму всех процентов по займу, тогда как должна была учесть лишь предельные проценты, а оставшиеся квалифицировать как дивиденды. Верховный Суд, рассматривая этот кейс, сформировал очень важные выводы, которые многие компании могут взять на вооружение. Суд решил, что для целей применения льготных ставок по соглашениям об избежании двойного налогообложения инвестированием в капитал компании может являться займ, несмотря на то, что он носит возвратный характер. В связи с этим, налогоплательщик в рассматриваемом кейсе имел право применять 5% ставку вместо 15% (определение ВС РФ от 05.04.2018 по делу № А40-176513/2016).

Разговаривая про налоги с дивидендов, стоит упомянуть про «сквозной» подход и концепцию фактического права на доход.

Суть «сквозного» подхода проще всего объяснить на примере. Российская организация выплачивает дивиденды голландской материнской компании. При этом российская организация удерживает налог с дивидендов по стандартной для иностранных компаний ставке в размере 15%. Затем голландская фирма, получив деньги, сразу же перечисляет их своему единственному владельцу – кипрской организации. Между Россией и Кипром существует международное соглашение, согласно которому ставка при выплате дивидендов может составлять 5%. Применяя «сквозной» подход, российская компания должна при выплате дивидендов голландской фирме удержать налог не по ставке 15%, а 5%. Это обусловлено тем, что в нашем примере конечным получателем дивидендов фактически является не голландская фирма, а организация из Кипра.

Рассматривая данный пример, мы затронули правило фактического права на доход. Теперь попробуем разобраться в том, что представляет собой это правило. Основная его суть заключается в том, что правомерно пользоваться пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным соглашением, сможет зарубежная организация, которая является фактическим получателем этого дохода. Налоговые органы и суды сформировали ряд критериев, которым должна соответствовать иностранная организация, чтобы признаваться фактическим получателем дохода. Например, она должна самостоятельно распоряжаться полученными от российской компании средствами, у иностранной компании не должно быть обязательств по их дальнейшему перечислению иным лицам и так далее.

Попробуем рассмотреть работу «сквозного» подхода в действии. Для этого мы взглянем на кейс с участием инспекции и ООО «Актив Рус».

Предыстория дела в том, что российская компания «Актив Рус» заключила с кипрской фирмой договор процентного займа. По просьбе своего займодавца налогоплательщик осуществил возврат заёмных средств и процентов не на счёт кипрской компании, а на счёт фирмы из Британских Виргинских Островов (БВО). Между этими двумя иностранными организациями заключён агентский договор, по условиям которого кипрская компания поручала организации из БВО управлять своим банковским счётом, осуществлять приём на него средств, а также последующее перечисление с этого счёта денег.

По итогам выездной проверки российской компании начислен налог с доходов, полученных иностранными организациями от источников в России. Основанием для этого стало то, что обществом при выплате процентов по договору, не исполнены обязанности налогового агента по исчислению и удержанию этого налога.

Инспекция пришла к выводу, что фактическим получателем процентов по договору являлась компания – резидент Британских Виргинских Островов (далее – БВО). Суды согласились с этим, указав, что кипрская компания фактически не получила выгоду от дохода и не определила его дальнейшую судьбу (определение ВС РФ от 15.10.2018 г. по делу № А62-3777/2017). Дополнительным аргументом в пользу инспекции явилось то, что доказана взаимозависимость между российской организацией «Актив Рус» и фирмой из БВО.

Суды всех инстанций и налоговики пришли к выводу, что кипрская компания, несмотря на наличие по условиям договора займа права на доход в виде процентов, фактическое право на получение и распоряжение этими средствами находилось у фирмы из БВО. Таким образом, кипрский займодавец был признан кондуитной организацией.

Кондуитная компания – иностранное юридическое лицо, являющееся «техническим» звеном для транзитной передачи дохода от одной компании (источника выплаты дохода) в пользу конечного получателя этого дохода.

Из данного кейса, который закончился негативно для налогоплательщика, можно сделать полезные выводы по защите своего бизнеса от налоговых рисков. При определении налоговой ставки в ходе налогообложения доходов иностранных владельцев бизнеса необходимо выявить бенефициара, то есть конечного выгодоприобретателя дивидендов. Также потребуется собрать доказательства того, что именно получатель дивидендов обладает фактическим правом на доход. Для этого необходимо, чтобы бенефициар не обладал признаками кондуитной структуры. В связи с этим потребуется доказать, что:

• он фактически присутствует в иностранном государстве (регистрация в государственных органах, аренда офиса, сдача отчётности, наличие штата сотрудников и так далее);
• именно он вправе распоряжаться полученными дивидендами;
• он несёт риски по возможному неполучению этого дохода;
• он имеет прямое или косвенное участие в капитале российской фирмы, которая выплачивает дивиденды;
• у него есть иной источник дохода, кроме дивидендов от российской компании (например, от своей основной предпринимательской деятельности бенефициар получает выручку);
• сумма этого иного дохода должна быть больше, чем размер полученных от российской компании дивидендов;
• полученные дивиденды декларируются бенефициаром в своей налоговой отчётности.

Налоговая служба регулярно даёт разъяснения по вопросу применения правила «фактического права на доход». В этих разъяснениях она указывает, что при налоговой проверке правильности налогообложения доходов иностранных учредителей инспекторам не обязательно устанавливать фактического получателя дохода. На практике это означает, что налоговики могут доказать наличие у иностранного учредителя признаков кондуитной компании. В связи с этим, инспекция сможет отказать российскому предприятию в применении льготных ставок (5% или 10%), предусмотренных международными соглашениями. Затем инспекция доначислит налог исходя из общей ставки в размере 15%, которая применяется в соответствие с российским Налоговым кодексом при выплате дивидендов иностранным компаниям.

Если резюмировать всё вышесказанное, то можно понять, что для надёжной защиты бизнеса от налоговых претензий при выплате дивидендов иностранным учредителям, необходимо быть готовым доказывать больше, чем этого требует Налоговый кодекс.