Все о хранении документов: сроки, штрафы, правила при ликвидации и последствия при проверках
Была в советское время такая поговорка: без бумажки ты букашка, а с бумажкой – человек! На дворе уже 25 лет что-то типа капитализма, появилось понятие «юридическое лицо». Собственно, лицом этого «лица» становятся его документы. Они являются основанием для учета хозяйственных и иных операций, расчета и начисления налогов, а иногда… для возбуждения уголовного преследования.
Документы пока бумажные. Наверное, в недалеком будущем их заменят электронные. Документы нужно хранить, но не все руководители знают, где и сколько времени, и что с ними происходит после ликвидации юридического лица. Этим вопросам и посвящена данная статья.
Сроки хранения различных документов установлены несколькими правовыми актами.
Документы по личному составу
Ст. 22.1 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» рассказывает о хранении таких документов, как:
- трудовые договоры, заключенные предприятием с работником;
- приказы по личному составу (о приеме, увольнении, переводе сотрудника);
- трудовые книжки;
- личные дела;
- лицевые счета по заработной плате.
Такой значительный срок хранения связан с необходимостью подтверждения трудового стажа и расчета размера пенсии работников при достижении ими соответствующего возраста.
Типовые управленческие документы
Типовые управленческие документы, которые образуются в процессе действия организаций, хранятся в соответствии с «Перечнем…», утв. Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 N 558 (зарегистрировано в Минюсте России 08.09.2010 N 18380).
Например, доверенности, выданные сотрудникам или филиалам, представительствам организации, должны храниться 5 лет.
Столько же должны храниться таможенные декларации.
Акты приема и передачи зданий, помещений, земельных участков и другого имущества в пользование, распоряжение, аренду от юридических и физических лиц должны храниться постоянно.
Перечень содержит 1003 позиции по типам документов и для каждого свой срок хранения.
Мне кажется, сотрудник, отвечающий за делопроизводство в компании, а иногда это сам директор, должен хоть один раз в этот Перечень заглянуть.
Для акционерных обществ
Для АО сроки хранения их документов определены «Положением о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ», утв. Постановлением ФКЦБ РФ от 16.07.2003 N 03-33/пс (зарегистрировано в Минюсте РФ 21.08.2003 N 4994).
Например, реестры акционеров, выписки из них и списки аффилированных лиц, годовые отчеты общества должны храниться постоянно.
Бухгалтерские документы
- первичные учетные документы;
- регистры бухгалтерского учета;
- бухгалтерская (финансовая) отчетность;
- аудиторские заключения;
- документы учетной политики;
- стандарты экономического субъекта (приказы, распоряжения, внутренние инструкции, правила документа оборота, правила трудового распорядка и т.д.);
- документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета;
- средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи;
Однако Налоговый Кодекс (подп. 8 п.1 ст.23 НК) предписывает в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов.
В очередной раз мы сталкиваемся с несоответствием норм НК и Закона.
Попробуем разобраться, сколько же лет все-таки нужно хранить бухгалтерские документы. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах (ст. 1 НК). Из этого следует, что нормы законов должны применяться в части, в которой они не противоречат Кодексу.
Следовательно, бухгалтерские документы нужно хранить 4, а не 5 лет.
В письме Минфина от 23 марта 2016 г. N 03-02-08/16273 говорится, что такой срок хранения документов корреспондирует периоду, за который может быть проведена выездная налоговая проверка (ст. 89 НК). Кроме того, ФНС считает, что документы, образующиеся в деятельности организации, в том числе, первичные учетные документы, могут храниться не только на бумажных носителях, но и в виде электронных документов.
Юридическое лицо ликвидируется, а документы нет
Ликвидация предприятия не предполагает уничтожения его документов. Если у предприятия не было специального договора с учреждением системы Федеральной архивной службы России (а у большинства частных коммерческих обществ его нет), государственный архив обязан принять на хранение только документы по личному составу работников общества.
Место хранения остальных документов определятся председателем ликвидационной комиссии или конкурсным управляющим, если ликвидация осуществляется в форме банкротства.
Получается, что документы бухгалтерского учета должен хранить у себя ликвидатор (или управляющий) в течение 4 лет после исключения общества из реестра за свой счет. Совершенно очевидно, что практически все ликвидаторы частных коммерческих предприятий этого требования не соблюдают, и после ликвидации бухгалтерские документы уничтожаются.
За неправильное хранение (утерю) — штраф
Потерять документы или неправильно их хранить — это административное правонарушение. Нарушение требований законодательства о хранении документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2500 до 5000 рублей, на юридических лиц — от 200 000 до 300 000 рублей (ст. 13.25 КоАП).
Налагать штраф за это нарушение могут должностные лица органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства об архивном деле (п. 59 ст. 28.3 КоАП).
С 2002 по 2014 год действовал Приказ Росархива от 18.02.2002 N 18 (отменен Приказом Минкультуры России от 03.06.2014 N 976), в соответствии с которым этим правом наделялись руководители структурных подразделений Федеральной архивной службы России, их заместители.
С 1 сентября 2013 года вступили в силу поправки к ст. 23.74 КоАП, согласно которым Банк России теперь рассматривает административные дела о неисполнении правил хранения документов АО (ч. 1 ст. 13.25) и страховой компанией (ч. 3 ст. 13.25). Орган, рассматривающий такие дела в отношении ООО (ч. 2 ст. 13.25), законом не установлен.
Поэтому в судебной практике не встречается ни одного дела о привлечении ООО к ответственности за неисполнение правил хранения документов, в то время как по АО и страховым компаниям такая практика есть, хотя и небольшая.
У этого правонарушения есть срок давности. Если с момента утери документов прошло более одного года, постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено (ч. 1 ст. 4.5 КоАП). Если регулятор нарушает данное правило, суды однозначно занимают сторону общества.
Нет документов, нет дела?
Наиболее широко распространенная организационная форма коммерческого предприятия – общество с ограниченной ответственностью. Из анализа представленной выше информации следует, что несмотря на существование норм, требующих надлежащего хранения документов, руководители и ликвидаторы ООО могут безнаказанно уничтожать документы общества, практика привлечения их к ответственности отсутствует.
Но у этой проблемы есть другие аспекты.
Первичные бухгалтерские документы необходимо представить в налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки. Если предприятие не сохранило документы, проверяющие доначисляют налоги на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 и п. 7 ст. 166 НК расчетным методом. Расчет производится на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Существует мнение, что если документы утеряны в результате кражи или пожара (наводнения и т.п.), то налоговая служба не праве начислить недоимку, а общество и его должностные лица освобождаются от налоговой ответственности.
Это не совсем верно.
Получения справок МВД, МЧС недостаточно для обоснования добросовестности и объективного характера утраты документов. Важным критерием являются и активные действия со стороны фирмы — попытки восстановления утраченных документов.
Нередки случаи, когда у налогоплательщика нет никаких доказательств того, что он пытался восстановить документы. В любом случае, ФНС применит расчетный метод при проведении налоговой проверки, а суды крайне критично оценивают отсутствие попыток восстановления бумаг. В итоге, компании часто проигрывают в суде именно по этой причине.
Интерес к документам юридического лица проявляют также правоохранительные органы. Они могут проводить документальные проверки, а с момента внесения изменений в УПК РФ (Федеральным законом от 22.10.2014 N 308-ФЗ), по результатам проверки, проведенной ГЭБПК, Следственный комитет может возбудить уголовное дело по ст. 199 УК (уклонение от уплаты налогов организации).
Отсутствие документов серьезно затрудняет работу оперативников и следователей, так как без документов невозможно провести экспертизу и установить конкретную величину неуплаченных налогов. Но это не лишает правоохранителей возможности расследовать преступление, если оно было.
Клерк дарит подарки всем бухгалтерам на Новый год! Клерк.Премиум всего за 9 900 ₽ 18 000 ₽
Оформите подписку Клерк.Премиум и получите:
• мини-курсы каждый день;
• 50+ онлайн-курсов;
• 450+ вебинаров от профессионалов;
• безлимитные консультации с экспертами;
• комфортное обучение на 2023 год.
Впридачу получите 400+ инструкций и чек-листов для работы. Полный список смотрите тут. Со скидкой 45% сервис стоит 9 900 рублей. Оставьте заявку ниже — ответим на все вопросы.
Тема 6. Документация по личному составу
Трудовые правоотношения любой организации или предприятия с работником регулируется Трудовым кодексом РФ (ТК РФ), действующим с 1 февраля 2002 года.
На основании статей Трудового кодекса на предприятии должен быть установлен единый порядок оформления приема, увольнения и перевода сотрудников.
Совокупность документов, в которых зафиксированы этапы трудовой деятельности сотрудников, называется документацией по личному составу (кадрам, персоналу). К таким документам относятся:
Трудовые контракты (договоры), заключенные предприятием с работником;
Приказы по личному составу (о приеме, увольнении, переводе сотрудников);
Личные карточки формы Т-2;
Лицевые счета по заработной плате.
Документы по личному составу являются наиболее важными документами и требуют особой тщательности и аккуратности при оформлении, ведении и обеспечении сохранности на протяжении длительного срока, так как эти документы отражают трудовую деятельность работника и подтверждают трудовой стаж, необходимый для начисления пенсии.
При работе с документами по личному составу необходимо учитывать, что персональные данные (сведения о фактах, событиях, обстоятельствах трудовой деятельности и личной жизни) граждан Федеральный Закон «Об информации, информатизации и защите информации» (1995 г) относит к категории конфиденциальной информации.
Руководители предприятий и организаций несут персональную ответственность за документальный фонд предприятия.
Прием на постоянную работу сопровождается составлением документов по следующей схеме
Автобиография, характеристика, рекомендательное письмо, личный листок по учету кадров (по взаимосогласию сторон)
Трудовой контракт
Приказ о приеме на работу
Запись в трудовой книжке
Личная карточка
Открытие лицевого счета по ЗП
Резюме и анкета составляются по требованию отделов кадров (департаментов по персоналу). Анкета является обязательной при трудоустройстве на государственное предприятие.
Документирование увольнения работника производится по следующей схеме
Заявление (или иные основания для увольнения)
Приказ об увольнении
Запись в трудовой книжке
Запись в личной карточке (личном деле)
Закрытие лицевого счета по ЗП
При переводе работника на другую должность в рамках предприятия порядок оформления документов осуществляется по схеме
заявление о переводе (или представление о переводе)
Приказ о переводе на другую должность
Запись в трудовой книжке
Запись в личной карточке (личном деле)
Запись в лицевом счете по ЗП
Трудовой договор (контракт) – документ, фиксирующий соглашение сторон об установлении трудовых правоотношений и регулирующий их.
Приказ по личному составу — правовой акт, издаваемый руководителем по вопросам приема, увольнения и перевода работников предприятия.
Личная карточка — документ, составляемый на работника и содержащий краткие сведения о нем (образование, стаж, семейное положение, трудовая деятельность и т.д.).
Трудовая книжка является в РФ основным документом о трудовой деятельности человека. Нормативные документы, регламентирующие работу с трудовыми книжками:
Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225;
Инструкция по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением министерства труда и социального развития РФ от 10.10.2003 № 69 (вводится в действие в 01.01.2004).
Личное дело — совокупность документов, содержащих необходимые сведения о работнике и его трудовом стаже (заводится на руководителей, специалистов и материально ответственных лиц). Личные дела сотрудников хранятся 75 лет, руководителей – постоянно, в сейфе или металлическом закрытом шкафу.
Характеристика — документ, который содержит описание характерных и отличительных черт и качеств работника и отражает мнение администрации о нем.
Автобиография — документ, где от руки должны быть отражены в хронологическом порядке представления человека о его собственном жизненном пути, профессионализме и общественной активности.
Резюме — краткая информация о себе, составленная лично претендентом на вакантное место (самореклама).
Ответственность за нарушения в кадровом делопроизводстве
Трудовое законодательство РФ обязывает работодателя документально оформлять отношения с работником, в частности: оформить трудовой договор (ст. 67 ТК РФ) и приказ о приеме на работу (ст. 68 ТК РФ), вести учет времени отработанного каждым работником (ст. 91 ТК РФ), ежегодно утверждать графики отпусков (ст. 123 ТК РФ) и т.п. Отсутствие таких документов может явиться основанием для привлечения работодателя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.
В то же время при исчислении ряда налогов затраты, связанные с производством, принимаются для уменьшения налоговой базы при условии их документального подтверждения. И если проверки соблюдения трудового законодательства не так уж часто проводятся, а штрафы за трудовые нарушения не велики, то небрежность в кадровом делопроизводстве может серьезно отразиться на финансовом благополучии организации при налоговых проверках.
Общие требования к оформлению первичных документов предусмотрены в Законе о бухучете от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ. За отсутствие первичных документов по учету труда и его оплаты (если на основании этих документов организация производит те или иные расходы, влияющие на формировании налоговой базы по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, ЕСН) организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета (штраф может составлять более 15000 руб.) Такая ответственность возможна и при отсутствии занижения налоговой базы, а просто за отсутствие таких первичных документов как: приказ о приеме, приказ о переводе, приказ о предоставлении отпуска, приказ об увольнении, приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении, табель учета рабочего времени, расчетно-платежная (расчетная) ведомость либо платежная ведомость, записка-расчет о предоставлении отпуска, записка-расчет при увольнении работника, акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному для выполнения определенной работы.
Кроме того, пунктами 21 и 22 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Поэтому необходимо, чтобы размеры окладов, условия выплаты премий прописывались и в трудовых договорах для включения их в расходы по налогу на прибыль.
Правила хранения документов
Все организации, независимо от организационно-правовой формы, а также предприниматели без образования юридического лица обязаны обеспечивать сохранность архивных документов, образующихся в их деятельности в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами и иными нормативными актами РФ.
Правила хранения документов установлены целым рядом нормативных правовых актов, регулирующих архивное дело, в том числе Федеральным законом от 22.10.2004 г. N 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации». Кроме того, отдельные положения, касающиеся хранения документов, содержатся также в налоговом и бухгалтерском законодательстве.
В настоящее время конкретные сроки хранения всех документов (бухгалтерских, финансовых, кадровых и пр.) установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, утвержденным Росархивом 06.10.2000 г. Сроки хранения для ряда документов налогового и бухгалтерского учета установлены Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Перечнем установлено, что исчисление сроков хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом завершения их в делопроизводстве. Так, если срок действия договора закончился в 2004 г., то срок его хранения начинает течь с 1 января 2005 г. Срок хранения свидетельства о постановке на учет в налоговых органах начинает течь с года, следующего за годом, в котором организация (или индивидуальный предприниматель) была снята с налогового учета. Срок хранения личной карточки работника исчисляется с года, следующего за годом, в котором был прекращен трудовой договор с данным работником. Срок хранения документов на нетрадиционных носителях соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на бумаге.
Документы, образующиеся в деятельности организации (индивидуального предпринимателя) по срокам хранения можно подразделить на следующие категории:
— документы временного хранения (до 10 лет включительно);
— документы долговременного хранения (более 10 лет);
— документы постоянного (бессрочного) хранения (до 10 лет включительно).
Так, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность, рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики (за исключением документов, которые нужно хранить постоянно) относятся к временным документам. Срок их хранения составляет 5 лет. Вместе с тем ряд документов бухгалтерского и финансового характера имеют срок хранения менее 5 лет.
Так, например, в течение 1 года нужно хранить следующие документы:
— срочные финансовые донесения, оперативные отчеты и сведения;
— заявки на получение кредитов;
— сведения о расходовании кредитов за месяц (за квартал — в течение 3 лет);
— месячные кассовые планы (квартальные — 3 года);
— месячные бухгалтерские балансы и отчеты; документы к ним (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы);
— месячные статистические отчеты и таблицы по всем основным направлениям и видам деятельности для данной организации.
Необходимо иметь ввиду, что согласно Перечню в течение 5 лет нужно хранить документы бухгалтерского учета и другие документы о начисленных и перечисленных суммах налогов. Однако в Налоговом кодексе РФ для указанных документов установлен меньший срок хранения — 4 года. Если Перечнем установлен более длительный срок хранения, чем это предусмотрено НК РФ (или другим специальным законом), то документ следует хранить в течение срока, установленного Перечнем, поскольку за несоблюдение этого срока может быть применена административная ответственность. Но если такой документ по истечении срока хранения, установленного налоговым законодательством, затребует налоговый орган, то за его непредставление налогоплательщика нельзя будет привлечь к налоговой ответственности. И наоборот, если Перечнем установлен срок хранения меньшей продолжительности, чем это предусмотрено НК РФ, то организации следует хранить документы в течение срока, установленного НК РФ. Так, в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер убытка, переносимого на будущее в течение всего срока (но не более 10 лет), пока он уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Для кадровых документов Перечнем установлены как временные, так и долговременные и постоянные (бессрочные) сроки хранения (разделы 7 «Трудовые отношения» и 8 «Кадровое обеспечение»).
Оформление и учет личного состава (учет труда и его оплаты) следует осуществлять в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N 1 (до этого действовали формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. N 26), так как в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.1998 г. N 57а, Минфина РФ от 18.06.1998 г. N 27н (зарегистрировано в Минюсте РФ 16.07.1998 г. N 1561) с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
В состав кадровой документации входят следующие документы:
— приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1),
— личная карточка работника (форма N Т-2),
— личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС (МС)),
— штатное расписание (форма N Т-3),
— учетная карточка научного, научно — педагогического работника (форма N Т-4),
— приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5),
— приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6),
— график отпусков (форма N Т-7),
— приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-8),
— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9),
— командировочное удостоверение (форма N Т-10),
— служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а),
— приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда должны применяться следующие формы:
— табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12),
— табель учета рабочего времени (форма N Т-13),
— расчетно — платежная ведомость (форма N Т-49),
— расчетная ведомость (форма N Т-51),
— платежная ведомость (форма N Т-53),
— журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а),
— лицевой счет (форма N Т-54),
— лицевой счет (свт) (форма N Т-54а),
— записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60),
— записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61),
— акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73).
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров распространяются на юридические лица всех организационно — правовых форм и форм собственности, а по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда — на юридические лица всех организационно — правовых форм и форм собственности, кроме бюджетных учреждений.
В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно — распорядительным документом организации.
Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.
При разрешении трудовых конфликтов в судебном порядке, которые всегда сопровождаются предоставлением в суд документов, подготовленных в кадровой службе, важнейшую роль играет не только правильное составление содержательной части каждого документа, но и его оформление в соответствии с действующими требованиями законов, иных нормативных актов. Ошибки, допускаемые при подготовке документов, отсутствие в них отдельных реквизитов или неверное их оформление нередко приводят специалистов кадровой службы к неудаче в судебных спорах с работником даже при хорошем знании положений Трудового кодекса РФ.
Руководители организаций несут персональную ответственность за правильную организацию делопроизводства в своей фирме.
