Выплата участнику при выходе из ооо

Налоговые последствия выхода из ООО

Данную статью мы подготовили по просьбе одного слушателя нашего ютуб-канала. Мы приводили пошаговый алгоритм выхода учредителя из ООО. А какие налоги нужно заплатить в этом случае учредителю и компании?

Как мы уже отмечали, при выходе из ООО участнику должна быть выплачена действительная стоимость доли. Алгоритм расчета и выплаты действительной стоимости доли мы подробно рассматривали в статье «Как выплатить долю при выходе участника из ООО».

Рассмотрим налоговые последствия, как для выходящего участника, так и для ООО.

В каком порядке участник должен платить НДФЛ?

По общему правилу, деньги или имущество, которое получил участник при выходе из ООО, признается его доходом (ст. 210 НК РФ).

И компания, которая выплачивает такой доход, является налоговым агентом (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.02.2021 № 03-04-06/6610). Это означает, что бремя расчета и удержания налога возлагается на компанию, а не на самого учредителя.

Но в ряде случаев налога можно избежать.

Все зависит от времени владения долей участником.

Если участник владел долей более 5 лет, то независимо от того, в какой форме ему будет выплачена доля при выходе из ООО, НДФЛ удержан не будет. Если же на протяжении этих лет менялся размер доли, то не облагается НДФЛ неизменная часть доли (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-04-06/78393, от 25.09.2019 № 03-04-07/73544).

Если доля владения составляет менее 5 лет, то налоговый агент должен рассчитать налог.

Компания при выплате доли должна удержать НДФЛ. Ставки НДФЛ зависят от размера выплаты – 13% до 5 млн рублей, с суммы превышения – 15%, а также от статуса участника ООО. Если участник является нерезидентом, то его доходы облагаются по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

Выплаченная действительная стоимость доли у налогового агента облагается налогом полностью. То есть налоговый агент не рассчитывает разницу между действительной стоимостью доли и расходами на ее приобретение. Также налоговый агент не вправе предоставлять вышедшему участнику имущественный налоговый вычет (письмо Минфина РФ от 02.10.2020 № 03-04-06/86502).

Заявить налоговый вычет может участник самостоятельно, подав в налоговую инспекцию декларацию. Участник имеет право уменьшить полученный доход либо на 250 тысяч рублей, либо на сумму расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале ООО. В последнем случае у участника должны быть подтверждающие документы (письмо УФНС по г. Москве от 06.12.2019 № 20-14/306457).

Какие налоги платит ООО при выходе участника?

При выплате доли компания не начисляет страховые взносы, поскольку данная выплата производится не в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ).

В том случае если ООО покидает организация-учредитель, то компания должна по особым правилам рассчитать налог на прибыль.

Для этого компания должна рассчитать доход как превышение действительной стоимостью доли над фактически оплаченной стоимостью доли с учетом денежного вклада в имущество (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.06.2021 № 03-03-06/1/45468).

По общему правилу, такое превышение облагается по ставке 13% как дивиденды (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78450).

В некоторых случаях превышение не облагается налогом на прибыль, то есть применяется 0% ставка (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

• организация владеет не менее чем 50% доли в ООО;
• организация владеет долей непрерывно не меньше чем 365 календарных дней.

Компания, которая производит выплату, является налоговым агентом. Сумму налога компания должна перечислить в бюджет не позднее следующего дня с момента выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

При этом выплаченную сумму компания не может учесть в расходах для налога на прибыль или единого налога при УСН (п. 49 ст. 270 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

По особым правилам рассчитывают налог, если из ООО выходит иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ). В этом случае доход рассчитывается как разница между действительной стоимостью доли над фактически оплаченной стоимостью доли с учетом денежного вклада в имущество. Доход также приравнивается к дивидендам, но применяется ставка 15%, если иная ставка не установлена международным договором (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Например, между Россией и Турцией существует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, в котором прописано, что дивиденды, выплачиваемые организации, имеющей постоянное местопребывание в Турции, могут облагаться в Турции. Вместе с тем, дивиденды могут облагаться налогом в России согласно российским законам. И если турецкая компания имеет на них право, то налог на прибыль не должен превышать 10% (п.10 Соглашения).

Для этого турецкая компания до даты выплаты дохода должна предоставить российской компании – источнику выплаты доходов справку, что является налоговым резидентом Турции.

И последний налог, который может возникнуть в данной ситуации – это НДС.

Если участнику передаются деньги, то НДС не начисляется, поскольку отсутствует объект налогообложения. Если компания является плательщиком НДС, то налог может возникнуть только в случае передачи имущества в оплату действительной стоимости доли (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ). НДС начисляется не на всю стоимость переданного имущества, а только с части его превышения над стоимостью первоначального взноса участника (письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78450, от 12.09.2019 № 03-07-14/70274).

При этом сумму «входного» НДС, который ранее был принят к вычету нужно восстановить в доле первоначального взноса (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму восстановленного НДС можно учесть в налоговых расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Выплата участнику доли при выходе из ООО

Бесконфликтный выход учредителя из состава общества — редкий случай. Основными причинами конфронтаций являются незнание базовых правовых норм и отсутствие грамотно оформленных договоренностей между партнерами.

Разбираем, каким образом учредитель может выйти из ООО, как рассчитать стоимость его доли и что будет, если ее вовремя не выплатить.

Выход учредителя из ООО с выплатой доли: условия и причины

Начнем с законодательства. Если кто-либо из учредителей решил выйти из бизнеса, дальнейшие действия будут регулироваться ГК РФ и законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ. Так, основаниями выбытия учредителя из ООО могут являться:

• добровольное решение;
• смерть;
• прекращение участия по иным обстоятельствам.

Ниже мы разберем подробнее каждое из этих оснований.

Добровольное решение одного из учредителей о выходе из ООО

Выбытие из состава учредителей ООО на добровольной основе осуществляется в заявительном порядке.

Важно!

Чтобы добровольно выйти из ООО, согласие других собственников получать не нужно, если право добровольного выбытия закреплено в уставе компании.

Право добровольно покинуть состав учредителей ООО целесообразно закрепить в уставе фирмы. Сделать это можно как в момент создания бизнеса, так и в более поздний период путем внесения изменений по решению общего собрания (за исключением случаев, когда в обществе 1 участник).

Законодательно запрещено выбывать из состава учредителей, если в результате такого действия в компании не останется ни одного собственника. Нельзя выходить из общества и единственному учредителю. Очевидно, что такие ситуации возможны только при ликвидации юрлица.

Вышедшему участнику необходимо компенсировать действительную стоимость его доли (далее по тексту — ДСД) в уставном капитале (далее по тексту — УК). Сама доля переходит обществу. Выплата может быть произведена как в денежной форме, так и путем выдачи имущества такой же стоимости (при отсутствии возможности выплаты денежными средствами).

Смерть участника

В случае смерти кого-либо из учредителей его доля переходит к наследникам (п. 1 ст. 1176 ГК РФ). Если передача доли происходит без ограничений, то наследник вступает в ООО.

Организация имеет право зафиксировать в уставе условие, что переход доли к наследнику осуществим только при согласии всех остальных учредителей или невозможен совсем. При наличии запрета или отсутствия согласия членов ООО наследник не сможет войти в состав общества. Тогда его доля переходит обществу, а наследник получает компенсацию в размере ДСД.

Напомним, вступить в наследство можно лишь через 6 месяцев. Если до окончания этого периода наследник не объявится и/или откажется от наследства, невостребованная доля переходит в собственность государства и считается выморочным имуществом.

В случае, когда в уставе содержится условие о наличии согласия всех участников на включение наследника в состав ООО, а участники не согласны с участием государства в организации, то реальная стоимость доли перечисляется Росимуществу.

Прекращение участия по иным обстоятельствам

Один или несколько участников ООО, совокупные доли которых составляют не меньше 10% УК фирмы, могут в судебном порядке потребовать исключения участника, причинившего ощутимый вред деятельности предприятия (ст. 10 № 14-ФЗ, пост. Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25, инф. письмо ВАС РФ от 24.05.2012 № 151), в частности, если он:

• регулярно уклонялся от присутствия на общих собраниях, если такие собрания определяют приоритетное направления развития общества;
• совершал действия, противоречащие интересам общества, в том числе выступая в лице руководителя (заключал заведомо ущербные сделки; дезинформировал клиентов о ликвидации компании, призывая заключать договоры с другой фирмой; необоснованно увольнял сотрудников) и т.д.

Сразу оговорим, что доказать степень вреда, причиненную обществу, крайне сложно, поэтому такой порядок исключения учредителя чреват затяжными разбирательствами с непредсказуемым результатом.

Кроме того, исключение участника из ООО с отчуждением доли может быть инициировано в связи с определенными обстоятельствами:

1. Общее собрание приняло решение об увеличении УК компании или заключении крупной сделки, а учредитель голосовал против или не принимал участия в голосовании (п. 2 ст. 23 № 14-ФЗ).
2. Право на добровольное выбытие из общества не закреплено в уставе, а участник выставил обществу требование о выкупе доли (п. 2 ст. 23 № 14-ФЗ, п. 3 ст. 93 ГК РФ).

• устав компании запрещает передавать долю одного из участников третьим лицам или же позволяет, но только с согласия остальных учредителей (при этом согласие получено не было);
• другие собственники отказались от выкупа этой доли.

Независимо от причины принудительного исключения участника, отчуждение доли сопровождается выплатой ее действительной стоимости в денежной или натуральной форме.

Расчет доли при выходе участника из ООО

Реальная стоимость доли участника определяется на основании бухотчетности фирмы, сформированной на последнюю отчетную дату, предшествующую дню поступления заявления от выбывающего участника. Расчет стоимости доли производится исходя из величины чистых активов (ЧА) предприятия. Порядок вычисления размера ЧА определен приказом министерства финансов № 84н:

ЧА = А – О, где
А – все активы компании, за исключением объектов, числящихся на забалансовых счетах и долгов участников по взносам в УК;
О – все обязательства фирмы, без учета доходов будущих периодов, возникших в связи с получением безвозмездного имущества или госпомощи. ДСД определяется по формуле:

ДСД = НСД / УК * ЧА, где
НСД – это номинальная стоимость доли вкладчика;
УК – размер уставного капитала ООО;
ЧА – чистые активы фирмы.

Отметим, что расчет ДСД, установленный законом, зачастую далек от реальной ситуации, поскольку не учитывает целый ряд обстоятельств:

• стоимость основных средств, показанная в отчетности, часто не соответствует рыночным ценам;
• во владении общества находятся активы, применяемые в процессе ведения деятельности, но не отраженные в балансе и т.д.

Обратите внимание!

Выбывающий учредитель может обратиться в суд, чтобы переоценить ДСД. И вот здесь важно понимать, что суд потребует независимую экспертизу. Именно ее данные будут использовать при переоценке ДСД.

Чтобы избежать подобных проблем, нужно своевременно и однозначно прописать все основные вопросы в учредительных документах фирмы, а именно: порядок расчета доли, запреты и ограничения по ее отчуждению, сроки выплат и т.д.

Кроме того данные баланса на момент выбытия участника должны точно отражать текущее состояние фирмы. Профессионалы нашей компании помогут оперативно привести в порядок документацию и финансовые дела, поэтому – добро пожаловать на аутсорсинг.

Порядок выхода учредителя из ООО

Процесс выбытия участника из ООО представляет четыре последовательных этапа:

1. Подача заявления учредителя о выбытии из общества.

Законодательство говорит, что такое заявление имеет обязательную нотариальную форму, поэтому и составляться может исключительно у нотариуса. В документе указываются следующие сведения:

• наименование общества, которое покидает участник;
• личные данные заявителя (адрес, реквизиты паспорта);
• размер доли;
• ссылки на учредительные документы общества, устанавливающие порядок расчета и выплаты доли;
• дата и подпись заявителя.

Документ может быть передан руководителю фирмы или же сотруднику, ответственному за прием входящей корреспонденции (с обязательным проставлением отметки о принятии), или направлен по почте.

2. Переход доли к обществу.

На внеочередном собрании учредителей составляется протокол, в котором фиксируется информация о выбывающем собственнике и его доле.

Обратите внимание!

Со дня получения компанией заявления о выходе, физическое лицо теряет статус учредителя, а его доля переходит на баланс ООО.

Конечно, почти бывший собственник может передумать и отозвать свое заявление. И вот тут другие собственники могут ему отказать. Чтобы оспорить это решение, передумавшему участнику придется обращаться в суд. Только так он может вернуться в бизнес.

3. Внесение изменений в ЕГРЮЛ.

Законодательство дает компаниям 30 дней со дня отчуждения доли на актуализацию информации в ЕГРЮЛ. Для этого в ИФНС нужно представить:

• заявление по форме Р14001 (его должен заверить нотариус);
• заявление о выбытии участника;
• протокол общего собрания.

4. Компенсация ДСД вышедшему учредителю.

Выплата действительной стоимости доли при выходе участника осуществляется в течение 3-х месяцев со дня ее передачи компании, если в уставе ООО не указан иной срок. Кстати, он может быть как меньше общеустановленного, так и больше. Правда, максимум тоже ограничен — 1 год.

Средства можно перечислять любым способом — наличными или по безналу. Операция сопровождается оформлением соответствующих кассовых (банковских) документов. Если расчет был произведен в натуральной форме, выбывший участник составляет и подписывает расписку, что ему передано имущество, стоимость которого соответствует размеру причитающейся выплаты.

Когда долю можно не выплачивать

Заметим, что компания может и не выплачивать «убывающему» собственнику стоимость доли. Правда, это возможно только в двух случаях (п. 8 ст. 23 № 14-ФЗ):

1. На момент обращения за выплатой компания обладает признаками несостоятельности.
2. Если доля будет выплачена, компании грозит банкротство.

Важно!

Мы уже говорили, что выплата доли осуществляется из разницы между чистыми активами и УК. Но бывают ситуации, когда этой разницы недостаточно для осуществления выплаты. В таком случае обществу придется уменьшить УК на недостающую сумму. Если же УК минимальный и сокращать его уже некуда, недостающую сумму можно не выплачивать совсем.

Кроме того, если собственник на момент выбытия из общества оплатил взнос в УК не в полном объеме, то и стоимость доли он получит только частично. Если же учредитель на момент выбытия не оплатил свой взнос в УК даже частично, то у фирмы обязанность по уплате ДСД не возникает.

Несвоевременная выплата доли учредителю при выходе из ООО – какие последствия?

За несвоевременную выплату (или же полную невыплату) причитающихся средств выбывшему участнику виновные будут нести ответственность (ст. 395 ГК РФ). Кроме того, если установленный для выплаты срок уже истек, бывший учредитель в судебном порядке может взыскать не только деньги, но и проценты. К слову, их расчет будет осуществлен на базе ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующие периоды.

Выход участника из ООО: как начисляется НДФЛ?

Решение о выходе из ООО может быть принято участником по различным причинам. Главное, обладать информацией о собственных правах и алгоритме действий в данной процедуре. Важное место здесь занимает вопрос выплат. Как выплачивается стоимость доли? В течении какого времени участник должен получить денежные средства? И как будет начисляться НДФЛ?

Из общества с ограниченной ответственностью выход участников осуществляется на основании следующих норм:

• гражданского законодательства;
• закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ;
• положений Устава конкретного общества.

Какие выплаты положены участнику Общества при выходе?

Основной выплатой, на которую вправе претендовать выходящий из ООО участник, является действительная стоимость доли. Данная величина представляет собой пропорциональное соотношение стоимости чистых активов Общества и номинальной доли.

Расчет показателя осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса годовой или промежуточной отчетности (письмо Минфина от 07.09.2020 года № 03-04-06/78394). В Уставе организации могут быть прописаны и другие варианты определения действительной стоимости, например:

1. Фиксированная сумма.
2. Сумма, на основании размера текущих финансовых активов Общества.
3. Сумма на основании прибыли организации.
4. По иным критериям.

Главное, чтобы они были четко определены и официально закреплены в Уставе (п. 4 ст. 21 закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ).

Выплата учредителю при выходе из ООО начисляется в соответствии с общим порядком. Действительная стоимость доли должна быть выплачена в течение трех месяцев. Уставом Общества могут быть установлены другие сроки, например, шесть месяцев. Однако они не должны превышать максимальный срок — одного год (п. 8 ст. 23 Закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ).

За нарушение сроков осуществления выплаты в отношении виновного лица будут применены предусмотренные законом меры ответственности (ст. 395 ГК). Кроме того, бывший участник сможет обратиться в суд и взыскать не только положенную сумму, но и проценты за задержку платежа, исходя из ключевой ставки ЦБ, действовавшей на момент просрочки.

Выход учредителя из ООО без выплаты может быть осуществлен в случаях:

• если на момент обращения участника за выплатой, у компании имеются явные признаки несостоятельности;
• при наличии большой вероятности банкротства, в случае осуществления выплаты;
• если разница между текущими активами компании и уставным капиталом представляет собой отрицательную величину. Проще говоря, у организации просто отсутствуют средства для расчета с выходящим лицом.

Выход участника из Общества: возможна ли выплата имуществом?

Действительная стоимость доли может выражаться не только в денежном эквиваленте, но и в виде определенного имущества, которое передается выходящему из Общества участнику.

Это будет являться правомерным при выполнении одного из следующих условий:

1. У самого участника не имеется возражений по поводу получения действительной стоимости доли в виде имущества. Свое согласие он должен зафиксировать в официальной форме, с помощью составления заявления.
2. У Общества не имеется требуемых денежных средств для выплаты доли участнику. В такой ситуации выплата имуществом может быть произведена даже при отсутствии согласия.

Правила к выдаче имущества стандартны: общество должно исполнить свои обязательства в сроки, зафиксированные в Уставе организации. При этом максимальным периодом для выплаты также будет являться 1 год.

Точная стоимость передаваемого уходящему участнику имущества может быть определена:

• с помощью официального заключения от независимого оценщика;
• на основании данных налогового учета (в соответствии с положениямигл. 25 НК).

Как начисляется НДФЛ при выходе участника из Общества?

Получаемая во время выхода из ООО выплата, по сути, представляет собой доход (ст. 210 НК). Поэтому вполне логично, что на нее будет начислен НДФЛ. Компания, которая этот доход выплачивает, автоматически становится налоговым агентом (письмо Минфина от 02.02.2021 № 03-04-06/6610).

Однако здесь есть важные исключения. Многое будет зависеть от точного времени владения долей выходящим из ООО лицом.

• Если период владения превышает пять лет, удержание НДФЛ не производится. Данное правило действует вне зависимости от формы выплаты (письмо Минфина от 07.09.2020 № 03-04-06/78393).
• Если же период владения составляет меньше пяти лет, компания будет обязана произвести удержание.

Сумма налога напрямую будет зависеть от размера выплаты:

• 13% — если выплата составляет менее 5 млн. рублей;
• 15% — если размер выплаты превышает 5 млн. рублей.

Влияние также будет оказывать и статус физического лица: если выходящий из ООО участник не является резидентом РФ, размер ставки увеличивается до 30% (ст. 224 НК).